|
Дипломный проект, 2013, № 2 & Контрольный листок
Правовая школа
Сам себе работодатель, или как стать фрилансером
© Е. В. Мацкявичене
Источник – «Бухгалтерский учет». - 2008. - № 13. - С.39-45.
Наверняка почти у каждого человека, работающего целыми днями в офисе, время от времени возникает желание стать «свободным художником» или, как принято говорить в настоящее время, фрилансером. Выясним, как это можно сделать и какие налоги придется заплатить.
Стать фрилансером, самостоятельно обеспечивающим себя работой, не зависящим от работодателя и не обязанным находиться в офисе в течение всего рабочего дня, можно разными путями, например, работая в качестве индивидуального предпринимателя или внештатного работника. Каждый из способов свободного заработка имеет свой правовой статус, свои особенности налогообложения.
Выбирая форму самостоятельной трудовой занятости, обязательно нужно принять во внимание тот факт, что рассчитывать и перечислять в бюджет налоги, связанные со своим заработком, придется в большинстве случаев самостоятельно.
Работа вне штата
Многие считают, что работа вне штата - это то же самое, что работа по совместительству. На самом деле это не одно и то же. То, что принято именовать внештатной работой, на самом деле называется работой по гражданско-правовому договору. Заключить такой договор может как индивидуальный предприниматель, так и гражданин, не имеющий этого статуса.
Обычно с внештатным работником заключается договор подряда, который регулируется главой 37 ГК РФ. С лицами, являющимися авторами литературных, музыкальных произведений, статей заключаются авторские договоры, действие которых основывается на нормах части четвертой ГК РФ.
Действие Трудового кодекса РФ на отношения сторон в таких договорах не распространяется. В частности, лицо, работающее по договору подряда (подрядчиком), не имеет право на оплачиваемый больничный. Кроме того, в договоре подряда указываются конкретные сроки выполнения работы. Подрядчик несет ответственность за неисполнение работы в срок. С работником-совместителем заключается обычный трудовой договор. Такой работник имеет все права и гарантии, предоставляемые Трудовым кодексом РФ, в том числе право на пособие по временной нетрудоспособности.
Особенности налогообложения внештатных работников, не имеющих статуса индивидуального предпринимателя. Лица, выполняющие работы по договорам гражданско-правового характера, являются налогоплательщиками НДФЛ. Налог платится по общеустановленной ставке: 13 % для налогоплательщиков-резидентов, 30 % - для нерезидентов. Налог с дохода внештатных работников удерживают организации, которые производят выплаты в пользу работника по гражданско-правовому договору. В тех случаях, когда налоговым агентом НДФЛ не удержан, «свободный художник» должен в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ самостоятельно составить налоговую декларацию и представить ее в налоговые органы, а затем уплатить налог в бюджет.
Нужно заметить, что налог исчисляется не со всей суммы дохода, поскольку налогоплательщик имеет право на так называемые профессиональные налоговые вычеты. Эти вычеты предоставляются в сумме фактически осуществленных и при этом документально подтвержденных расходов, связанных с исполнением гражданско-правового договора.
Для лиц, получающих авторское вознаграждение, также предусмотрена возможность профессиональных налоговых вычетов в сумме документально подтвержденных расходов. Но если автор не может подтвердить свои расходы, то вычеты ему полагаются в следующих размерах: при создании литературных произведений, научных трудов и разработок - 20 %, при создании видео-, теле-, кинофильмов — 30 %, при создании музыкальных произведений - 40 %.
Работа в качестве индивидуального предпринимателя
Гражданин, желающий работать самостоятельно, может стать индивидуальным предпринимателем. Таких, предпринимателей в течение последних 20 лет в обиходе называли по-разному — частными предпринимателями (ЧП), индивидуальными частными предпринимателями (ИЧП), предпринимателями без образования юридического лица (ПБОЮЛ). В Налоговом кодексе РФ в настоящее время используется термин индивидуальный предприниматель.
Итак, решение стать предпринимателем принято. После этого в первую очередь следует зарегистрироваться в новом статусе. Статья 23 ГК РФ определяет, что только после государственной регистрации гражданин может заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Для регистрации необходимо обратиться в налоговые органы по месту жительства.
Нужно заметить, что в крупных городах регистрацией индивидуальных предпринимателей занимаются далеко не все налоговые инспекции. Так, например, в Москве и Санкт-Петербурге зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя можно только в единственной налоговой инспекции (но при этом постановка на налоговый учёт производится в территориальной ИФНС по месту постонной регистрации гражданина).
Для регистрации необходимо подать заявление, копию паспорта и копию квитанции об уплате госпошлины (размер которой в настоящее время равен 400 руб.). Документы можно представить лично или отправить по почте (с описью вложения).
При государственной регистрации предпринимателю будет присвоен государственный регистрационный номер записи о государственной регистрации индивидуального предпринимателя (ОГРНИП).
Какие налоги должен платить индивидуальный предприниматель? В настоящее время встречаются такие системы налогообложения индивидуальных предпринимателей: обычная, упрощенная (УСН) с уплатой единого налога, упрощенная на основе патента, уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Рассмотрим каждую из систем подробнее.
Обычная система налогообложения предполагает уплату НДФЛ и НДС. Предприниматель, применяющий эту систему налогообложения, ежеквартально сдает отчетность по НДС. Кроме того, он один раз в год представляет отчетность по единому социальному налогу и поддет сведения в Пенсионный фонд РФ.
Также один раз в год предприниматель декларирует свои доходы по форме НДФЛ-3. Нужно обратить внимание на то, что индивидуальные предприниматели платят НДФЛ не так, как граждане, работающие в качестве наемных работников. Предприниматели должны уплачивать авансовые платежи по НДФЛ. Кроме того, тем, кто только начинает вести предпринимательскую деятельность, нужно представить в налоговые органы декларацию по форме НДФЛ-4, в которой следует указать сумму предполагаемого дохода. Сумма авансовых платежей определяется налоговым органом.
Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате ему дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных предпринимателем в бюджет.
Предприниматели - налогоплательщики НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов. Сумма вычета складывается из сумм документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». К расходам, включаемым в профессиональный вычет, относится также государственная пошлина, которая уплачена в связи с профессиональной деятельностью предпринимателя.
Для тех индивидуальных предпринимателей, которые не в состоянии документально подтвердить расходы, связанные со своей профессиональной деятельностью, ст. 221 НК РФ также предусмотрела возможность получения налогового вычета. Его размер составит 20 % от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.
Упрощенная система налогообложения предполагает уплату единого налога, заменяющего НДФЛ, НДС, ЕСН и налог на имущество физических лиц (но только по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности). Ставка налога определена ст. 346.20 НК РФ. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка равна 6 %.
Нужно заметить, что применять УСН можно ко всем видам деятельности, которые ведет предприниматель (если только какая-либо деятельность не подпадает под ЕНВД). Возможность применения к части деятельности, осуществляемой предпринимателем, УСН, а к остальной деятельности — общей системы налогообложения, отсутствует.
Предприниматель, избравший упрощенную систему налогообложения, должен ежеквартально (за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год) сдавать отчетность по единому налогу. Кроме того, один раз в год предприниматель сообщает в Пенсионный фонд РФ информацию о своем стаже.
Упрощенная система налогообложения на основе патента предполагает замену уплаты налогов на приобретение патента. Патент может быть приобретен на квартал, шесть месяцев, девять месяцев и один год. Выбор срока действия патента остается за налогоплательщиком. Минфин России в письме от 14.08.07 № 03-11-02/230 уточнил, что период действия патента, избранный налогоплательщиком, должен находиться в пределах календарного года и не может переходить на следующий календарный год.
Перечень видов деятельности, по которым можно перейти на патент, установленный ст. 326.25 НК РФ, ограничен. В него, в частности, включены сдача в аренду собственного недвижимого имущества (в том числе квартир и гаражей), репетиторство, услуги по редактированию и переводу. А такой вид работ, часто выполняемый в частном порядке, как ведение бухгалтерского учета небольших предприятий бухгалтером-надомником, не указан в перечне видов деятельности, при которых возможно приобретение патента.
Годовая стоимость патента равна сумме налоговой ставки (6 %), умноженной на сумму потенциально возможного годового дохода. Величину потенциально возможного дохода по каждому виду предпринимательской деятельности определяют субъекты Российской Федерации. В случае получения патента на более короткий срок (квартал, шесть месяцев, девять месяцев) стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.
Выбор такого способа выплат в бюджет, как приобретение патента, должен быть взвешенным решением. Вернуться с упрощенной системы налогообложения на основе патента на «обычную» УСН можно будет не тогда, когда захочется, а только когда действие патента закончится. Кроме того, полученный патент действует только на территории того субъекта Российской Федерации, где он был получен. Если предприниматель примет решение вести деятельность на территории другого субъекта федерации, он должен будет получить патент и там.
Индивидуальный предприниматель может перейти с УСН на основе патента на иной режим налогообложения. Однако вновь вернуться на УСН можно будет не ранее, чем через три года после того, как предприниматель утратил право на применение этой системы.
Предприниматель, работающий по патенту, должен вести книгу учета доходов и расходов, при этом налоговую декларацию подавать не нужно. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 14.08.07 № 03-11-02/230.
Уплата единого налога на вмененный доход (ЕНВД). Эта система предусматривает уплату единого налога по определенным видам деятельности, перечень которых устанавливается местным законодательством. Не исключено, что какие-то виды деятельности, которые собирается вести будущий предприниматель, подпадают под ЕНВД, а другие - не подпадают. В таких случаях уплата ЕНВД может сочетаться как с общей, так и с упрощенной системой налогообложения. Если предприниматель занимается видами деятельности, подпадающими и не подпадающими под ЕНВД (даже если это разовые операции), то он должен по ним сдавать отдельную отчетность.
Декларация по ЕНВД направляется в налоговую инспекцию один раз в квартал. Кроме того, предпринимателю необходимо один раз в год сообщить о своем стаже в Пенсионный фонд РФ.
Взносы предпринимателя в Пенсионный фонд РФ. Индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа. Порядок уплаты взносов установлен Федеральным законом от 15.12.01 № 167-ФЗ. Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года (это сумма, которая должна поступить за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда РФ в течение одного финансового года для выплаты этому лицу обязательного страхового обеспечения в размере, определенном законодательством Российской Федерации).
В оглавление номера
|
